普华永道中国国企业务合伙人宋经纬（左）接受记者的专访自3月22日上市公司中集车辆首先公告取消与普华永道的合作订单开始，据不完全统计，截至6月24日，已至少有36家公司取消与普华永道的合作，因客户流失而损失的审计费用合计超6.65亿元。
全球四大会计师事务所之首、资本市场的“看门人”——普华永道，眼下走进了山雨欲来风满楼的迷雾之中。
引火上身是如何发生的
一切的源头，是一件审计失败的“丑闻”而引火上身，即恒大地产的财务造假事件。
自2009年恒大地产上市以来至2023年，普华永道一直担任其审计机构，并连续多年为恒大地产出具了无保留意见的审计报告，包括出现财务造假的2019年与2020年。
2024年5月31日，中国证监会正式发布有关恒大地产的《行政决定书》。文件显示，2019年恒大虚增收入2139.89亿元，占当期营业收入50.14%；2020年虚增收入3501.57亿元。占当期营业收入78.54%，恒大以此虚假数据欺诈发行公司债券。
普华永道在此间的角色本该是以公正第三方的身份，通过审计报告的形式在股东与公司之间建立信任，警示可能存在的财务风险，维护市场秩序。
普华永道的危机也就来源于没有及时向公众警示风险，其注册会计师仍然签署了“无保留意见”的审计报告。
人们不得不怀疑这家审计机构的专业判断，甚至猜测审计过程是否有纰漏。本就以信誉为生的普华永道，已经陷入了信誉危机的漩涡，成为造假案的主角之一。
3个月丢了七成大单
6月21日当晚，普华永道又丢掉了两笔订单。
宁波银行在公告中称，鉴于近期相关事项尚待进一步核实，基于审慎性原则，取消2023年年度股东大会审议通过的《关于聘请外部审计机构的议案》。
更巧合的是，与上海电气一样，宁波银行也刚宣布续聘普华永道不久——2个月。
一夜之间，丢失两个巨单、两大客户，可以视作普华永道如今处境的缩影。
自3月22日上市公司中集车辆首先公告取消与普华永道的合作订单开始，截至6月24日，已至少有36家公司取消与普华永道的合作，因客户流失而损失的审计费用合计超过6.65亿元。
2023年普华永道的A股年报审计客户共有107家，审计费用合计约为8.8亿元。其中，中国银行为当年普华永道最大客户，其审计费用高达1.93亿元。
但中国银行已于6月7日晚公告称，将原续聘普华永道提供2024年年度审计服务的安排，调整为聘其提供2024年度中期财务报告审阅服务，相关费用为3500万元。同时，中国银行已经启动2024年外部审计师的招标选聘工作。
截至2024年6月24日，普华永道2023年的10大客户中，已有7家宣布取消续聘或改聘其他审计机构，累计流失超4亿元。也就是说，仅前十大客户，就已经让普华永道几近失去了过半市场份额。
损失不止于大客户。据不完全统计，普华永道2023年服务的107家A股年审客户中，已有超过36家公司取消续聘或者改聘，其中不乏大型企业。
三大对手“分食”客户
在中国市场之中，过往普华永道的订单量是要大于其他三所的，占有最大的市场份额。
根据2023年9月中国注册会计师协会发布的《2022年度会计师事务所综合评价百家排名信息（公示稿）》，普华永道、安永、毕马威和德勤四家外资会计师事务所2022年年度业务收入分别为79.25亿元、66.46亿元、51.17亿元和51.5亿元。
普华永道失去的这些订单，大部分流向了德勤、毕马威和安永三大会计师事务所，行业竞争格局正在发生变化。
普华永道的三大对手，都在推进有针对性的招聘与客户拓展计划。从接盘这些客户的审计机构来看，安永或将成为此次普华永道风波的“最大受益者”。德勤和毕马威也拿下了不少大客户。
“在国内，普华永道的审计业务规模一直位居‘四大’之首。普华永道的客户如果考虑更换审计机构，最有可能流向另外‘三大’。尤其是一些涉及海外审计的公司，可以直接把合同分包给当地的分所，一些内资审计机构可能难以做到这点。”有资深审计人士表示。
随着普华永道丢失的项目被对手相继“分食”，国内审计市场的“四大”格局正在发生变化。在专业人士看来，多家上市公司解约不仅影响普华永道短期审计收入，其与长期客户的关系、市场地位也受到影响。
有业内人士称，“会计师事务所的客户通常倾向于与他们保持长期合作关系，很少出现刚被换掉次年再换回来的情况。无论恒大案最终的处罚结果如何，这些流失的客户在很长一段时间都难以挽回。”
审计行业受到波及
对于普华永道内部员工来说，订单丢失的最直接影响就是有可能到来的无薪假和裁员，这是行业常态。
一位前“四大”（国际四大会计师事务所）员工透露，“没有项目就是没活儿干，它会强制你‘no pay leave’（休无薪假）”。
这很好理解，在项目制的审计模式之下，当项目的绝对数量减少，审计机构所需要的流转于项目之间的员工数量就会减少，那么审计机构会相应地作出调整。员工如若不接受无薪假，便会有“被劝退”的风险。
即使接受无薪假，在没有工资自己交社保的情况下，个人能够坚持多久？
普华永道不是没有先例。其在英国的办事处曾在2023年末实施过一轮波及600人的裁员计划，要求收下遣散费的员工自愿离开。而引发这一事件的导火索之一便是“业务增长疲软”。
别忘了，2023年对于“四大”在中国的分支机构来说，就已经不是什么好光景，“基本从去年开始，四大审计线就已经开始裁员了”，某金融行业从业人员提到。
在行业光景不佳却接连丢单，还要等待监管靴子落地的此时，普华永道内部员工会有焦虑也不足为奇，但其内部似乎仍然处于“暴风雨前的宁静”的状态。
一位普华永道前员工表示，“目前公司负责IPO项目的已经裁掉了六个低年级小组，裁掉后马上又签约了应届毕业生，应届生性价比高，一过忙季能不能留下都另说。但即使不裁员也会降薪至少四分之一，从目前来看，即使是忙季年审期间也很难涨至原有水平，年终奖更是比刚入职时还低。”
纵深
普华永道为何“走入火坑”
自中国恒大2009年在港上市，普华永道就一直担任其审计机构。普华永道一直出具“无保留意见”的审计报告，也就是认定其财务报表不存在问题。而恒大地产自2015年在境内发债，定期财报的审计机构则一直是普华永道。
“一些大所的合伙人手里都会有自己的客户资源，客户也倾向于与他们保持长期合作关系。”有业内人士告诉记者，“因此可能存在的情况是，一个人从进入会计师事务所到升任合伙人，如果顺利的话大概需要十年时间，而他始终服务于一家客户。”
恒大地产虚增收入的手段是“提前确认”，公司大幅降低了确认收入标准，没有等到项目竣工交付，就将大量预售收入确认。有业内人士向记者感慨：“审计师发现不了提前确认的虚增收入有些说不过去，收入这个科目在整个财务报表审计中，一般都是重大风险科目，要执行最多的审计程序。”显然，恒大地产连续两年大比例虚增收入却未被审计机构发现，这是普华永道内部多个环节“失控”的结果。
自4月13日起，一封标题为“是谁把普华永道带入恒大这个火坑”的公开信在社交媒体上传播。公开信主要举报两项内容，分别是普华永道亚太区的内控尤其是审计质量管理系统存在问题，以及该会计师事务所对中国恒大的审计亦缺乏质量监管，并将背后的深层原因指向了内部派系斗争。但多位业内人士表示：“其实‘四大’或多或少都有类似的派系问题。”
而在当下严格监管中介机构的背景下，监管部门无疑希望会计师事务所回归“看门人”的角色。2023年，财政部组织各地财政厅（局）对2161家会计师事务所开展检查，同比增长16.56％，对197家会计师事务所、509名注册会计师作出行政处罚，同比分别增长13.22％、21.77％。其中，9家会计师事务所被吊销执业许可，49家会计师事务所被暂停经营业务。同时，超过200家上市公司2023年年报被出具“非标”审计意见。
在财政部此前对德勤的处罚中，因被判定对华融审计存在严重缺陷，德勤收到2.1亿余元罚单，同时北京分所停业三个月。“那之前得有大半年，天天有人坐在会议室各种检查。”有德勤人士向记者回忆说。
不过几位业内人士都向记者坦言：“非标意见也不会那么轻易出，一般出了非标意见明年也就别想做这个客户的生意了。但现在会更谨慎，比如会让客户提足减值准备，或者劝他们接受审计调整，少计点收入和利润。”
据盐财经、上观新闻、中国新闻周刊
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